《税坛信步》（五）
2024年观点综述（四）
两届三中全会的财税改革比较（简述）
二十届三中全会对我党十一、十八两届三中全会给予两个“划时代”的高度评价：“党的十一届三中全会是划时代的，开启了改革开放和社会主义现代化建设新时期。党的十八届三中全会也是划时代的，开启了新时代全面深化改革、系统整体设计推进改革新征程，开创了我国改革开放全新局面。”
愚以为，十一届三中全会的“划时代”意义重在政治层面（不展开），十八届三中全会的“划时代”意义重在经济层面（改革开放）。 从财税改革层面看，十八届三中全会开启了财税改革新征程，讨论的意义在于开创历史层面；二十届三中全会在我国经济运行的特殊时期召开的，讨论的意义在于落实推进层面。因此，比较十八、二十两届三中全会关于财税改革的部署具有重要理论与现实意义。
一、两届三中全会关系（财税视角）
从财税改革层面看，十八届三中全会是提出财税改革的整体部署，二十届三中全会是继承与完善十八届三中全会的整体部署。从两会内容看，都是“全面深化改革”；从两会标题（主题）看，二十届三中全会比十八届三中全会只是“进一步”。这就是为什么中经会提出“谋划新一轮财税体制改革”而二十届三中全会没有延续这一提法的原因。
二、两届三中全会关于税制改革内容比较
从税收制度经济学视角，应当从体制、实体、程序三个层面比较。
（一）税收体制制度改革层面比较
税收体制制度改革的核心是服务完善中央与地方财政体系。
一是中央与地方税收分配关系。十八届三中全会提出，保持现有中央和地方财力格局总体稳定，结合税制改革，考虑税种属性，进一步理顺中央和地方收入划分。二十届三中全会提出，增加地方自主财力，拓展地方税源。显然，在地方财力普遍缺口较大的新形势下，二十届一改十八届的“总体稳定”而是“增加地方自主财力，拓展地方税源”为形势所逼。
二是税政管理权调整。这是完善央地财政关系的体制保障。十八届三中全会未涉及税政管理权的调整，二十大三中全会的亮点在于，明确提出适当扩大地方税收管理权限，并且具体要求在地方附加税及税率调整权、非税收入等方面适当下放管理权限。这是自十七大提出扩权以来力度最大的举措，对调动地方积极性具有重要现实意义。
（二）税收实体制度改革层比较
一是税收实体税制改革的原则与方向。十八届三中全会提出，统一税制、公平税负、公平竞争的原则，以及完善地方税体系，逐步提高直接税比重的改革方向。二十届三中全会提出健全有利于高质量发展、社会公平、市场统一的税收制度，以及优化税制结构，健全直接税体系的改革方向。前者强调完善地方税体系、提高直接税比重，后者强调优化税制结构，二者异曲同工都是调整税制结构。（不展开论述，参阅〔《税坛信步》四〕）
二是具体税种改革。十八届三中全会提出，推进增值税改革，适当简化税率。调整消费税征收范围、环节、税率，把高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围。逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制。加快房地产税立法并适时推进改革，加快资源税改革，推动环境保护费改税。二十届三中全会提出，研究同新业态相适应的税收制度。完善综合和分类相结合的个人所得税制度，规范经营所得、资本所得、财产所得税收政策，实行劳动性所得统一征税。推进消费税征收环节后移并稳步下划地方，完善增值税留抵退税政策和抵扣链条，优化共享税分享比例。研究把城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加合并为地方附加税。完善房地产税收制度。
十八届三中全会在深化税制改革的阐述中，一揽子提出6个税种的改革及方向；二十届三中全会在深化税制改革的阐述中只涉及个人所得税，增值税和消费税是在建立权责清晰、财力协调、区域均衡的中央和地方财政关系中提出，而完善房地产税收制度则是在健全社会保障体系、加快建立租购并举的住房制度，加快构建房地产发展新模式的阐述后提出的。
愚以为，二十届三中全会一改十八届三中全会一揽子提出实体税制改革的阐述，而是将税制改革置于不同的目标环境中提出，这使改革更具方向性、确定的，从而更具可操作性。
（三）税收程序制度改革层面比较
十八届三中全会提出，“完善国税、地税征管体制。”二十届三中全会提出，“深化税收征管改革。”从10个字到8个字，在党的最高文献中涉及税收征管已实属不易。十八届三中全提出的改革具有两重性：既有体制制度改革内容、也是程序制度改革内容。提出5年后便完成了国地税合并的改革，这得益于全面“营改增”的推行。二十届三中全会所以惜字如金，盖因二十大后决策层已有具体部署。
愚以为，站在国家决策视角，税收体制制度与税收实体制度改革事关大局，且涉及面广需要明确；站在税务机关视角，职责所在，税收程序制度改革是焦点，这是其主业、主责决定的。如前（《税坛信步》四）所述，三大税收基本制度改革应当同步推进，否则税收执法风险将非税务机关特别是基层税务机关而莫属。
二十届三中全会在传承十八届三中全会决定的同时，将税制改革任务分解得目标更具体、方向更明确，这为制定“十五五”规定奠定了基础。
