第五十八讲从中央三个《辅导读本》看税收制度改革，本讲从三个五年《发展纲要》看二十届三中全会后的税制改革趋势。
一、三个五年《发展纲要》
（一）国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要（2011-2015 ）
第四十七章 加快财税体制改革 第三节 改革和完善税收制度
按照优化税制结构、公平税收负担、规范分配关系、完善税权配置的原则，健全税制体系，加强税收法制建设。扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收。合理调整消费税征收范围、税率结构和征税环节。逐步建立健全综合与分类相结合的个人所得税制度，完善个人所得税征管机制。继续推进费改税，全面推进资源税和耕地占用税改革。研究推进房地产税改革。逐步健全地方税体系，赋予省级政府适当税政管理权限。
研学分析：
- 《十二五规划纲要》（2011-2015）是十八届三中全会前制定的国民经济合社会发展的五年规划。《纲要》的主要内容得到十八大的充分肯定并写进报告中即“加快改革财税体制，构建地方税体系，形成有利于结构优化、社会公平的税收制度”。
- 首提“五位一体”的税制体系建设，即结构优化、负担公平、分配规范、税权配置、法制建设。
- 提出了税制改革方向，包括增值税、营业税、消费税、个人所得税、资源税、耕地占用税、房地产税等7个税种。
- 提出了税收体制改革的基本思路，即逐步健全地方税体系，首次明确赋予省级政府适当税政管理权限。
- “十二五规划”关于税制改革的主要内容是形成十八届三中全会关于“完善税收制度”改革的制度基础。
六、“十二五规划”提出的税制体系建设的多项内容至今尚未完成与推进。比如，加强税收法制建设；合理调整消费税征收范围、税率结构和征税环节；逐步建立健全综合与分类相结合的个人所得税制度；研究推进房地产税改革；逐步健全地方税体系，赋予省级政府适当税政管理权限，等等。
（二）国国民经济和社会发展第十三个五年规划纲要（2016-2020）
第十五章 加快财税体制改革 第三节 改革和完善税费制度
按照优化税制结构、稳定宏观税负、推进依法治税的要求全面落实税收法定原则，建立税种科学、结构优化、法律健全、规范公平、征管高效的现代税收制度，逐步提高直接税比重。全面完成营业税改增值税改革，建立规范的消费型增值税制度。完善消费税制度。实施资源税从价计征改革，逐步扩大征税范围。清理规范相关行政事业性收费和政府性基金。开征环境保护税。完善地方税体系，推进房地产税立法。完善关税制度。加快推进非税收入管理改革，建立科学规范、依法有据、公开透明的非税收入管理制度。深化国税、地税征管体制改革，完善税收征管方式，提高税收征管效能。推行电子发票。
研学分析：
- 党的十八届三中全会是具有划时代历史意义的一次会议。因此，《十三五规划纲要》（2016-2020）是根据和落实十八届三中全会关于完善税收制度部署的行动纲领，具有重要的承上《十二五规划纲要》、启下《十四五规划纲要》的地位作用。
- 《十三五规划纲要》最大亮点之一是提出了“现代税收制度”概念及其二十字内涵即税种科学、结构优化、法律健全、规范公平、征管高效的现代税收制度。二十字定位具有重要理论与现实意义。
- 《十三五规划纲要》最大亮点之二是落实十八届三中全会首提的“税收法定原则”。要求推进依法治税、全面落实税收法定原则。
- 《十三五规划纲要》突出落实了十八届三中全会提出的优化税制结构的改革基本原则，比如直接税与间接税之间的结构、直接税之间的结构；中央税与地方税的结构等等。
- 《十三五规划纲要》高度关注与部署了税收体制改革，包括加快推进非税收入管理改革；深化国税、地税征管体制改革，等等。
- 《十三五规划纲要》还强调完善税收征管方式，提高税收征管效能的改革，重点突出了推行电子发票，这为当前正在推进的深化第四轮税收征管方式改革奠定了基础。
（三）国民经济和社会发展第十四个五年规划和2035年远景目标纲要（2021-2025）
第二十一章 建立现代财税金融体制
第二节 完善现代税收制度
优化税制结构，健全直接税体系，适当提高直接税比重。完善个人所得税制度，推进扩大综合征收范围，优化税率结构。聚焦支持稳定制造业、巩固产业链供应链，进一步优化增值税制度。调整优化消费税征收范围和税率，推进征收环节后移并稳步下划地方。规范完善税收优惠。推进房地产税立法，健全地方税体系，逐步扩大地方税政管理权。深化税收征管制度改革，建设智慧税务，推动税收征管现代化。
研学分析：
- 总体上看，《十四五规划纲要》是《十三五规划纲要》的继续。比如，优化税制结构的基本思路仍是“健全直接税体系，适当提高直接税比重”；个人所得税改仍是“扩大综合征收范围，优化税率结构”；房地产税立法仍是“推进”；体制改革仍是“健全地方税体系”，但重申了《十二五规划纲要》提出、《十三五规划纲要》忽略的“逐步扩大地方税政管理权”，等等。
- 《十四五规划纲要》关于税制改革的亮点之一是明确消费税改革的具体内容，即“推进征收环节后移并稳步下划地方”。这将成为二十届三中后建立权责清晰、财力协调、区域均衡的中央和地方财政关系，推进消费税征收环节后移并稳步下划地方的重头戏。
- 《十四五规划纲要》关于税制改革的亮点之二是突出了深化税收征管制度改革，明确改革的目标是建设智慧税务，推动税收征管现代化。这为正在推进的第四轮征管方式改革明确了方向。
四、《十四五规划纲要》与《十二五规划纲要》、《十三五规划纲要》明显区别还在于：《十四五规划纲要》不仅是五年规划，还是一个包括2035年远景目标在内的规划纲要，这说明《十四五规划纲要》提出的任务不可能在五年内全面完成。从这个意义上讲，《十四五规划纲要》是一个中长期规划。比如，推进房地产税立法，不可能在十四五完成；建设智慧税务，推动税收征管现代化也不可能在十四五一蹴而就。
二、二十届三中全会特新五年规划（2024-2029）
二十届三中全会明确要求：“到二〇二九年中华人民共和国成立八十周年时，完成本决定提出的改革任务。”从2024至2029既非“十四五规划”期间，也非“十五五规划”期间，二十届三中全会更加突出了完成任务政治的、历史的意义，我称之为特别的新五年规划。
二十届三中在关于“健全有利于高质量发展、社会公平、市场统一的税收制度，优化税制结构”时指出：1研究同新业态相适应的税收制度。2全面落实税收法定原则，3规范税收优惠政策，完善对重点领域和关键环节支持机制。4健全直接税体系，完善综合和分类相结合的个人所得税制度，规范经营所得、资本所得、财产所得税收政策，实行劳动性所得统一征税。5深化税收征管改革。
二十届三中在关于建立中央和地方财政关系时指出：1增加地方自主财力，拓展地方税源，适当扩大地方税收管理权限。2推进消费税征收环节后移并稳步下划地方，3完善增值税留抵退税政策和抵扣链条，优化共享税分享比例。4研究把城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加合并为地方附加税，授权地方在一定幅度内确定具体适用税率。
二十届三中在关于完善收入分配制度时指出：构建初次分配、再分配、第三次分配协调配套的制度体系，提高居民收入在国民收入分配中的比重，提高劳动报酬在初次分配中的比重。完善劳动者工资决定、合理增长、支付保障机制，健全按要素分配政策制度。完善税收、社会保障、转移支付等再分配调节机制。
二十届三中在关于健全社会保障体系时指出：加快建立租购并举的住房制度，加快构建房地产发展新模式。完善房地产税制。
研学分析：
二十届三中全会关于新一轮财税体制改革的部署，尽管总体上是《十二五规划纲要》、《十三五规划纲要》《十四五规划纲要》的延续，然而也呈现许多亮点：
一、亮点之一：研究同新业态相适应的税收制度
二十届三中全会在健全有利于高质量发展、社会公平、市场统一的税收制度，优化税制结构时提出，研究同新业态相适应的税收制度。释放了税制改革新动向信号。
- 亮点之二：实行劳动性所得统一征税。
二十届三中全会在完善综合和分类相结合的个人所得税制度时提出，规范经营所得、资本所得、财产所得税收政策，实行劳动性所得统一征税。释放了个税改革主攻方向的信号。
三、亮点之三：开征地方附加税
二十届三中在关于建立中央和地方财政关系时指出，研究把城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加合并为地方附加税，授权地方在一定幅度内确定具体适用税率。释放了完善地方税体系新动向的信号。
四、亮点之四：完善房地产税
二十届三中在关于健全社会保障体系时指出：加快建立租购并举的住房制度，加快构建房地产发展新模式。完善房地产税制。释放了房地产税制新定位的信号。
说明：
从第五十四讲开始，分析的内容主要是新一轮财税体制改革的背景，改革的具体内容只点到为止，待背景分析结束后具体内容再陆续分析。
