研学二十届三中全会关于税制改革趋势可以选择不同视角：第五十六讲，我们简要地从政治经济学最基本原理（生产力与生产关系视角）即总书记提出的新型生产关系要适应新质生产力发展的视角研学了新型税收生产关系要适应新质税收征管能力发展的问题；第五十七讲，我们简要地从十八届三中全会和二十届三中全会两个三中全会关于深化税制改革关系及作用的比较视角，研学的结论是二十届三中全会处于上承十八届三中全会（2013年）下启二十二届三中全会（2034年）的历史地位。

本讲即第五十八讲，我们将从十九大、二十大、二十届三中全会三个《辅导读本》关于税制改革部署梳理与简要评述的视角，研学二十届三中全会关于税制改革趋势。第五十九讲将从十二五、十三五、十四五等三个五年《发展纲要》视角研学二十届三中全会关于税制改革趋势；第六十讲将从当前国内外政治经济形势视角研学二十届三中全会关于税制改革的路线图与时间表。

需要说明的是，十九大、二十大两个《辅导读本》中关于财税体制改革的作者均为时任财长肖捷和刘昆，唯有二十届三中全会的作者是中央财办分管日常工作的副主任、中央农办主任韩文秀。由于韩文秀关于税制改革的解读过简，因此，二十届三中全会的研学增加了财政部的信息为补充解读。

另外，限于篇幅，本文重点讨论税制改革。

• 《党的十九大报告辅导读本》

2017年时任财长肖捷在《党的十九大报告辅导读本》关于财税体制改革中解读了加快建立现代财政制度；建立权责清晰、财力协调、区域均衡的中央和地方财政关系；建立全面规范透明、标准科学、约束有力的预算制度，全面实施绩效管理；深化税收制度改革、健全地方税体系等问题。

在“深化税收制度改革，健全地方税体系”中，肖捷指出：

“深化税收制度改革的目标是形成税法统一、税负公平、调节有度的税收制度体系，促进科学发展、社会公平和市场统一。要围绕优化税制结构，加强总体设计和配套实施，推进所得类和货物劳务类税收制度改革，逐步提高直接税比重，加快健全地方税体系，提升税收立法层次，完善税收法律制度框架。

着力完善直接税体系。建立综合与分类相结合的个人所得税制度，优化税率结构，完善税前扣除，规范和强化税基，加强税收征管，充分发挥个人所得税调节功能。实行代扣代缴和自行申报相结合的征管制度，加快完善个人所得税征管配套措施，建立健全个人收入和财产信息系统。密切关注国际税改动态，审慎评估和研判国际税制发展趋势，进一步完善企业所得税制度。适应经济全球化发展和“一带一路”建设的需要，加强国际税收协调，提升我国税制的国际竞争力。按照“立法先行、充分授权、分步推进”的原则，推进房地产税立法和实施。对工商业房地产和个人住房按照评估值征收房地产税，适当降低建设、交易环节税费负担，逐步建立完善的现代房地产税制度。

健全间接税体系。按照税收中性原则，深入推进增值税改革，进一步健全抵扣链条，优化税率结构，完善出口退税等政策措施，构建更加公平、简洁的税收制度。结合增值税改革进程，推进增值税立法，最终形成规范的现代增值税制度。结合实施中央和地方收入划分改革，研究调整部分消费税品目征收环节和收入归属。

积极稳妥推进健全地方税体系改革。调整税制结构，培育地方税源，加强地方税权，理顺税费关系，逐步建立稳定、可持续的地方税体系。一是完善地方税种。根据税基弱流动性、收入成长性、征管便利性等原则，合理确定地方税税种。在目前已实施的城镇土地使用税、房产税、车船税、耕地占用税、契税、烟叶税、土地增值税等为地方税的基础上，继续拓展地方税的范围，同时逐步扩大水资源费改税改革试点，改革完善城市维护建设税。二是扩大地方税权。在中央统一立法和税种开征权的前提下，根据税种特点，通过立法授权，适当扩大地方税收管理权限，地方税收管理权限主要集中在省级。三是统筹推进政府非税收入改革。加快非税收入立法进程。深化清理收费改革，继续推进费改税。在规范管理、严格监督的前提下，适当下放部分非税收入管理权限。

全面落实税收法定原则。按照党中央审议通过的《贯彻落实税收法定原则的实施意见》的要求，新开征税种，一律由法律进行规范；将现行由国务院行政法规规范的税种上升为由法律规范，同时废止有关税收条例。力争在2019年完成全部立法程序，2020年完成“落实税收法定原则”的改革任务。”

• 提出深化税收制度改革的目标。即“形成税法统一、税负公平、调节有度的税收制度体系，促进科学发展、社会公平和市场统一”。
• 提出着力完善直接税体系的基本原则。即“立法先行、充分授权、分步推进”。比如，推进房地产税立法和实施。对工商业房地产和个人住房按照评估值征收房地产税，适当降低建设、交易环节税费负担，逐步建立完善的现代房地产税制度。

三、提出健全间接税体系的基本原则。即税收中性原则，深入推进增值税改革，进一步健全抵扣链条，优化税率结构，构建更加公平、简洁的税收制度。结合实施中央和地方收入划分改革，研究调整部分消费税品目征收环节和收入归属。

四、提出积极稳妥推进健全地方税体系改革的基本路径。一是完善地方税种。二是扩大地方税权。三是统筹推进政府非税收入改革。

五、提出全面落实税收法定原则的时间表。力争在2019年完成全部立法程序，2020年完成“落实税收法定原则”的改革任务。

• 《党的二十大报告辅导读本》

《党的二十大报告辅导读本》中涉及税制改革包括两部分：

• 财政部部长刘昆

在保持基本税制稳定前提下，优化税制结构。健全以所得税和财产税为主体的直接税体系，适当提高直接税比重，强化税制的累进性。完善个人所得税制度，适当扩大综合所得征税范围，完善专项附加扣除项目。深化增值税制度改革，畅通增值税抵扣链条，优化留抵退税制度设计。健全地方税体系，加快培育地方税源。全面落实税收法定原则，规范税收优惠政策，进一步加强非税收入管理。

（二）全国政协经济委员会副主任、国经中心副理事长、国家统计局原局长宁吉喆：《构建初次分配、再分配、第三次分配协调配套的制度体系》

税收是国家财政的主要来源，也是收入分配的调节利器。提出四方面举措，其中，在完善消费、财产等税收方面，提出要加大消费环节税收调节力度，积极稳妥推进房地产税立法和改革，探索建立与数字经济发展相适应的税收制度。

• 《党的二十届三中全会报告辅导读本》

中央财办分管日常工作的副主任、中央农办主任韩文秀：《深化财税体制改革》

• 深化财税体制改革在推进中国式现代化伟大征程中的重要意义。二、新时代新征程谋划推动新一轮财税体制改革需要把握的原则要求。

三、贯彻落实深化财税体制改革部署、健全我国财政制度的重点任务。（一）健全预算制度。（二）健全税收制度。着眼于构建有利于高质量发展、社会公平、市场统一的税收制度，优化税制结构，更好发挥税收制度筹集财政收入、调控经济运行、调节收入分配功能。一是全面落实税收法定原则，规范税收优惠政策，完善对重点领域和关键环节支持机制。研究与新业态相适应的税收制度，促进和规范数字化、绿色化发展。合理降低制造业综合成本和税费负担。二是健全直接税体系。完善综合和分类相结合的个人所得税制度，规范经营所得、资本所得、财产所得税收政策，实行劳动性所得统一征税。三是健全地方税体系。推进消费税征收环节后移并稳步下划地方，完善增值税留抵退税政策和抵扣链条。研究把城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加合并为地方附加税，授权地方在一定幅度内确定具体适用税率。完善房地产税收制度。四是完善绿色税制。全面推行水资源费改税，改革环境保护税。完善增值税、消费税、企业所得税等有关促进绿色发展政策体系，推动绿色低碳发展。五是深化税收征管改革，增强税务执法的规范性、便捷性和精准性。（三）完善财政体制。　一是清晰划分中央与地方财政事权和支出责任。二是优化中央和地方收入划分。三是完善财政转移支付体系。（四）健全政府债务管理体系。

四、二十届三中全会财政部的补充解读

7月31日，国新办举行“推动高质量发展”系列主题新闻发布会。财政部副部长王东伟、财政部综合司司长林泽昌、预算司司长王建凡、经济建设司司长符金陵出席介绍情况。

关于完善税收制度，财政部副部长王东伟介绍：

一是拓展地方税源。考虑将推进消费税征收环节后移并稳步下划地方，统筹考虑中央与地方收入划分、税收征管能力等因素，分品目、分步骤稳妥实施，拓展地方收入来源，引导地方改善消费环境。研究把城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加合并为地方附加税，授权地方在一定幅度内确定具体适用税率。改革环境保护税，将挥发性有机物纳入征收范围。二是适当扩大地方税权。在中央统一立法和税种开征权的基础上，探索研究在地方税税制要素确定，以及具体实施上赋予地方更大自主权。三是规范非税收入管理。非税收入主要归属地方，是地方财力的重要组成部分。考虑将规范非税收入管理，适当下沉部分非税收入管理权限，由地方结合实际差别化管理。深化自然资源有偿使用制度改革。把依托行政权力、政府信用、国有资源资产获取的收入全部纳入政府预算管理。对于收费公路问题，将按照“受益者付费”原则，推动优化相关政策。下一步，深化论证具体改革方案，成熟一项，推出一项。

五、研学比较三个版本《辅导读本》简要体会

（一）十九大版解读性最强

肖捷版解读的篇幅最大、内容最全、指引性最明确；刘昆版次之；韩文秀版更次。

（二）更换主笔部门之谜

十九大、二十大版均以财长为担纲主笔部门，二十届三中全会关于谋划新一轮财税改革的解读，从税收专业视角看，由农办主任担纲令人费解。从内容看，实为全会决定平移而实难起到权威的全面解读的作用。个中原委不便妄议。

（三）与谋划新一轮财税体制改革定位欠火

自2024年中央经济工作会议提出“谋划新一轮财税体制改革”以来，坊间各种猜想如火如荼，甚至有人寄厚望于“第三个划时代的三中全会”。然而，关于税制改革的解读性不强，比如既然提到关注度极高的“完善房地产税”，却重复三中全文表述，既无原则亦无方向，显然不如肖捷版明确，这难免引起新一轮哥德巴赫猜想！将不利于达成共识、推进改革！

• 韩版及财政部释放信号的深层思考（简纲）

• 新一轮财税体制改革仍处“谋划”之中

权威部门无明确的方向性指引和回应，只能理解为改革方案受多重因素制约仍不成熟，尤其在当前经济形垫下，故新一轮改革,仍处“谋划”之中，财政部“成熟一项推进一项”的表态，已释放了不可能形成“新一轮”改革规模的信号。

• 税制改革的重点在化解二十届三中全会提出的三大风险

实体税制改革的重头戏一是消费税；二是个人所得税。而应当清醒的是，在当前形势下，个税改革是把“双刃剑”。

• 宏观经济调控政策应转变和落实的战略思路，至少应当处理好以下四大关系：

当前国内外形势百年大变形势下，三架马车应转为内需、减少外需依赖为上，应当处理好内、外需关系；提振内需应转为低收入群体消费、着力解决相对贫困问题为上，应当处理好投资与消费关系；调节分配应考虑税收的局限性，以调整初次分配为上，应当处理好三次分配间关系；尽快落实橄榄型分配结构解决相对贫困问题，在当前尤应提高月入3000的比重、防止规模返贫为上，应当处理好高中低群体结构关系。

说明：

本文点到为止，未展开具体分析。